近期，电视剧《大河之水》热播，让大众对税务稽查工作有了直观感受。剧中围绕某税务局风控局局长郑昊展开，以 “10.8” 特大虚开增值税专用发票案为线索，牵出冯大凯操纵多家企业虚开发票、骗取国家税款的犯罪网络。


精彩紧凑的剧情让观众身临其境，但也引发了诸多争议，如 “虚开发票补缴税款就行，不用抓人”“税务人员无权抓人” 等疑问。本文将为大家详细解答这些困惑，还原税务稽查和相关法律规定的真实情况。今日给大家解答上述困惑，以及真实情况究竟是如何的？

法律辨析：

虚开增值税专用发票罪与逃税罪的本质区别


《大河之水》的一些观剧者认为虚开增值税专用发票的行为简单等同于一般违法，以为补缴税款和滞纳金就能了事，这其实是混淆了虚开增值税专用发票罪与逃税罪的概念。虚开增值税专用发票行为是极具风险的 “企业致命游戏”，一旦实施，很可能构成犯罪。


（一）法律量刑差异：清晰界定罪责轻重


根据《中华人民共和国刑法》第 201 条规定，逃税罪存在一定的豁免情形。纳税人构成逃税罪，在税务机关依法下达追缴通知后，若能补缴应纳税款、缴纳滞纳金并接受行政处罚，通常不予追究刑事责任。不过，若纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚，或被税务机关给予二次以上行政处罚，仍要承担刑事责任。逃税罪的量刑根据逃税数额和占应纳税额的比例划分不同档次。


而虚开增值税专用发票罪，只要虚开的税额达到追诉标准，就构成犯罪，不存在补缴税款后免责的情况。其量刑依据虚开税款数额以及是否存在其他严重情节、特别严重情节来确定，刑罚从拘役、有期徒刑到无期徒刑不等，同时还会并处罚金或没收财产。


详细量刑标准对比如下：

虚开增值税专用发票罪与逃税罪除了定罪量刑存在区别外，其内在的差异才是两者界限划分的关键。


（二）主观目的差异：决定罪名走向的关键因素


最高人民法院指出虚开增值税专用发票罪与逃税罪的界分，最关键的区别在于主观上是基于骗取国家税款的故意，还是基于逃避纳税义务的目的。


第一，纳税人在应纳税义务范围内，通过虚增进项进行抵扣以少缴纳税款的，即便采取了虚开抵扣的手段，但主观上还是为不缴、少缴税款，根据主客观相统一原则，应以逃税罪论处。


第二，纳税人超过应纳税义务范围，通过虚开抵扣税款，不仅逃避了纳税义务，同时还骗取国家税款的，则在应纳税义务范围内的部分成立逃税罪，超过部分成立虚开增值税专用发票罪，属于一行为同时触犯两罪名的竞合犯，按照从一重处原则处理。


（三）行为危害差异：税款损失是判断核心


判断虚开行为是否构成虚开增值税专用发票罪，要考量行为是否造成税款损失以及何种税款损失。若仅存在虚开外观，实际是为了偷税逃税，且增值税款没有损失，只是国家税收入受损，那么不构成虚开增值税专用发票罪，可能构成逃税罪。


行刑衔接

行政违法与刑事犯罪的界定


我国对行政违法与刑事犯罪采用双轨执法体制。在追究虚开增值税专用发票行为的法律责任时，通常先由税务机关进行查处。当税务机关发现行为涉嫌犯罪，便会移送公安机关立案侦查。在《大河之水》中，税务稽查人员有权对公司账簿等进行调查，但当公司涉嫌涉税犯罪时，税务稽查人员并不具备刑事执法权，不能直接对犯罪嫌疑人实施刑事拘留等强制措施。


《中华人民共和国税收征收管理法》明确规定了税务机关的行政执法权限，主要分为税务检查权、调查取证权、税收保全与强制执行权以及行政处罚权。但是税务人员无权越权抓捕犯罪嫌疑人。在实践中，一些重大涉税犯罪案件，税务稽查局可能与公安机关联合行动，但抓捕犯罪嫌疑人的具体执行仍需由警方依法进行。


也正是因为虚开增值税专用发票行为可能是行政违法，也可能构成刑事犯罪，由此引发了行政执法与刑事司法之间的衔接，即行刑衔接。


（一）行政违法与刑事犯罪的区分标准：质量差异理论的应用


目前采取的是质量差异理论进行区分，即虚开增值税专用发票行为的程度以及侵害法益的不同。行政违法行为侵犯的是增值税专用发票管理秩序，而刑事犯罪侵害的双重法益，既侵害国家税收征管秩序，又侵害国家税款安全。虚开增值税专用发票行为构成刑事犯罪则需要达到一定的量，即“虚开的税款数额在十万元以上”。未达到上述标准的，公安机关不予立案，则虚开行为仅是一般行政违法行为。


（二）行政处罚与刑事处罚的衔接规则：先罚后刑与先刑后罚


在实践中存在两种情形，先罚后刑以及先刑后罚。先罚后刑的情况下，适用同质罚相折抵，不同罚则各自适用的规则。先刑后罚就是根据刑事追诉结论之后，再决定是否作出行政处罚。一方面，当案件不追究刑事责任或者免予刑事处罚时，则行政机关应当依法作出行政处罚。另一方面，对于依法应当承担刑事责任的案件，行政机关如何处罚，目前法律是空白的，但是有专家提出观点，认为“同质罚不再罚，特有罚可再处罚”。


（三）行政违法与刑事犯罪程序的衔接困境：亟待解决的实践难题


当税务机关发现虚开增值税专用发票行为涉嫌犯罪时，移交给公安机关后，税务机关是否继续实施行政执法活动呢？上述问题在实践中并没有统一的做法。有些案件在税务机关移交给公安机关后就中止执法了，有些案件则是继续实施行政调查和处罚活动。因此法律应该对上述问题进行明确的规定，避免出现衔接不畅、影响办案效率，甚至是影响司法公正。


风险警示

企业合规体系的生死线


尽管《大河之水》部分剧情与实际有偏差，但它给企业带来的警示不容忽视。我国对涉税违法犯罪行为打击力度极大，企业负责人若心存侥幸，想通过小票赚大钱，那么轻则企业商誉扫地、账户被冻结，重则企业家锒铛入狱、企业倒闭。因此，企业做好税务刑事风险防控至关重要。


1、搭建融合多领域的防控体系：打破部门壁垒，协同防范风险。很多企业的财务、税务、法务相互割裂，几大板块之间没有协同，因此无法对一些违规的行为进行真实的判断。所以企业在搭建合规体系时，应当将法务、财务、税务等领域的专业知识有机融合起来，提前识别法律风险漏洞，严格审查发票相关环节。


2、树立全员长久的合规意识：让合规成为企业发展基石。公司的正常运转离不开每一位员工的努力，因此要让员工认识到合规经营才是企业的生命线。企业应当制定完善的合规政策和风险管理制度，开展合规管理培训，定期培训学习，了解最新法律法规、税收政策等，并对员工遵守规章制度的情况进行考核，确保合规意识深入人心。


3、企业税务危机应对：精准体检与专业护航之道。企业应当每年聘请第三方机构进行税务健康检查，及时整改历史遗留问题。若涉嫌犯罪，则应当第一时间寻求专业刑事辩护律师介入，律师的介入会挖掘到对企业以及企业家有利的辩护空间，从而实现罪轻，甚至是无罪的辩护效果。